Опубликовано 26 мая 2025
Организации и индивидуальные предприниматели на упрощённой системе налогообложения (УСН), работающие с НДС по добровольному желанию или в силу специфики деятельности, регулярно сталкиваются с вопросами учета налога на добавленную стоимость в нестандартных ситуациях. Один из таких случаев — получение аванса в одном налоговом периоде, а отгрузка товаров или оказание услуг — в следующем году. Минфин России в своём письме от мая 2025 года дал разъяснение, как правильно учитывать НДС в такой ситуации.
Суть вопроса
Предположим, организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в декабре 2024 года получила аванс от покупателя, но отгрузка товара состоялась уже в январе 2025 года. Вопрос: нужно ли начислять НДС с аванса и как правильно отразить его в декларациях за разные периоды?
Позиция Минфина
Согласно действующему законодательству (п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 167 НК РФ), если налогоплательщик, даже находясь на УСН, исполняет обязанности плательщика НДС (например, добровольно отказался от освобождения по ст. 145 НК РФ), то он должен начислить НДС с суммы аванса, полученного от покупателя.
Минфин подчёркивает: моментом определения налоговой базы при получении аванса считается день поступления денежных средств. Следовательно, если аванс получен в декабре 2024 года, то и обязанность по исчислению НДС возникает в этом периоде. При этом в декларации за IV квартал 2024 года налогоплательщик должен показать сумму НДС с полученного аванса.
Что делать при отгрузке в новом году?
Когда в январе 2025 года происходит отгрузка товара, организация вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС с аванса. Это право подтверждено пунктом 6 статьи 172 НК РФ. Условие — наличие соответствующих первичных документов: договор, счет-фактура, акт выполненных работ или товарная накладная.
Таким образом, в декларации за I квартал 2025 года организация отражает сумму НДС, ранее уплаченную с аванса, как вычет. В результате налоговая нагрузка нивелируется, и к уплате в бюджет фактически ничего не остается — если аванс и отгрузка равны по стоимости.
На что обратить внимание
- Если стоимость товара изменилась с момента получения аванса, то сумма НДС подлежит корректировке. Например, если отгружено меньше товара, чем оплачивалось авансом, нужно произвести перерасчет.
- Все документы должны быть оформлены надлежащим образом и в срок. Наличие ошибок в счетах-фактурах может привести к отказу в вычете.
- Важно соблюдать хронологию учета: нельзя показывать вычет в декларации раньше, чем произошла отгрузка.
Выводы для бухгалтеров
Даже при работе на УСН учет НДС требует внимательности и соблюдения всех норм. Получение аванса и отгрузка в разных годах — это частая ситуация, которая должна быть отражена корректно в отчетности. Неверное поведение может привести к штрафам и дополнительным налоговым обязательствам.
Минфин ещё раз подчеркнул: при получении аванса в одном налоговом периоде и отгрузке в следующем НДС начисляется и уплачивается в момент поступления аванса, а вычет возможен только после подтвержденной отгрузки. Эти положения необходимо учитывать при составлении отчетности и при проверках со стороны налоговых органов.
Рекомендации
Бухгалтерам стоит заранее планировать такие операции и проверять, чтобы суммы НДС не были «потеряны» между кварталами. Также целесообразно проконсультироваться с налоговым консультантом при крупных авансовых платежах. Внедрение автоматизированной системы учета поможет избежать ошибок и упростит процесс подготовки деклараций.